篇一：我国代理制度的欠缺
---------------------------------精选公文范文--------------------------税务代理现状及优化措施探析
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一、加入WTO为我国税务代理行业带来了新的机遇和挑战
加入WTO为税务代理行业的快速发展提供了良好的机遇，我国企业可以享受到多边的、稳定的最惠国待遇，对国外资本有了更大的吸引力，从而可以引进更多的外资。外国企业的增多会给我国税务代理行业提供更加广泛的市场空间。因为各国的税制各不相同，具体的规章制度的执行更是灵活多样，如果外国企业聘用其本国人员从事税务工作，一则无法及时、全面地掌握我国的政策信息;二则很难做到将新的政策法规熟练、准确地加以运用而又不违反我国税法中的某些规定。所以，为了降低纳税风险，减少纳税成本，大多数外国企业会选择聘用我国人员为其做税务代理----------------精选公文范文----------------1---------------------------------精选公文范文--------------------------工作。这无疑为我国税务代理行业的快速发展提供了良好的机遇，同时也带来冲击与挑战。根据承诺，允许国外的税务代理机构和代理人员进入我国代理市场。这些机构和人员的经营理念和管理方式，以及长期从事中介服务积累下来的制度和经验，正是我们部分税务师事务所和注册税务师所欠缺的。当其进入我国代理市场后，势必会对我国税务代理行业产生一定冲击，要在这种冲击和激烈的竞争中站稳脚跟，我们必须了解自己的现状和不足，不断吸取国外的先进经验，努力优化和完善自我，才能获得更好的发展。
二、我国税务代理行业的现状及国外税务代理制度的基本特征
(一)我国税务代理行业的现状
1.立法滞后，法律效力低，约束性差
我国的税务代理实践开始于1985年，但直到1994年9月国家税务总局才发布了《税务代理试行办法》，随后相继发布了《注册税务师资格制度暂行办----------------精选公文范文----------------2---------------------------------精选公文范文--------------------------法》、《有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法》等。这些法规为我国的税务代理制度化、规范化发挥了重要作用，但由于都是“暂行办法”或“试行办法”，法律级次偏低，约束性差，实践中缺乏有效监控，制约了税务代理业务的发展。
2.代理业务范围比较狭窄，代理层次低，无法适应新形势的需要
我国《征管法》目前只规定：“税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务代理：(1)办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记;(2)办理发票领购手续;(3)办理纳税申报或扣缴税款报告;(4)办理缴纳税款和申请退税;(5)制作涉税文书;(6)审查纳税情况;(7)建账建制，办理账务;(8)开展税务咨询、受聘税务顾问;(9)申请税务行政复议或税务行政诉讼;(10)国家税务总局规定的其他业务。”正如上所述，目前我国税务代理机构的业务中大多是这些基本的代理，然而，应该认识到的是，在我国加入WTO的新形势下，企业的财----------------精选公文范文----------------3---------------------------------精选公文范文--------------------------务会计制度不断健全，对税收的成本控制意识日益强烈。在这种形势下，传统的税务代理服务已很难满足纳税人特别是外资企业的要求，税务代理业务的服务范围亟待拓展和创新。
3.税务代理人员良莠不齐，业务素质和服务质量总体上不高
税务代理是一项权威性、垄断性、高智商业务，需要从业人员有强烈的责任感、事业心和较高的职业道德，而且精通税法，业务娴熟，经验丰富。但从我国现有税务代理人员配备来看，数量不足、年龄偏高以及业务能力参差不齐是比较突出的矛盾;从数量上看，目前实际代理客户占纳税企业的比例很小;从文化结构上看，代理人员中仅有10%左右是大中专毕业生;从年龄结构看，离退休老同志占大多数。而且据调查，我国税务代理公司聘用的人员大多没有执业资格。这些现象反映出了我国的税务代理业无论在职业人员的素质，还是服务质量方面，都难以适应经济形势发展的需----------------精选公文范文----------------4---------------------------------精选公文范文--------------------------要和我国加入WTO后的市场竞争环境。
(二)国外税务代理制度的特征
1.代理法规比较健全
制定严密的税务代理管理制度，并用法律、法规形式确立下来，这是保证税务代理制度顺利推行和健康发展的必要条件。许多国家都制定有专门的有关税务代理行为的法律规范。例如：日本的税理士制度是根据日本政府1951年制定并发布的《税理士法》确立的，这部法规从发布实施之日起，至今已做了二、三十次修改，是一部较为完善的税理士制度;法国、韩国有《税务士法》;德国有《税务咨询法》;美国和澳大利亚也都具有相当完善的和健全的税务代理法律法规。
2.代理业务比较广泛
国外一些国家市场经济高度发达，税收体系比较完善，这为税务代理业务的拓展提供了广阔的空间。在日本有85%的工商企业是委托税理士事务所代理其部分或全部纳税事宜，东京地区高----------------精选公文范文----------------5---------------------------------精选公文范文--------------------------达96%;美国企业中的50%以上是委托代理人代办的，个人所得税几乎是100%的委托税务代理人代办。由此可见，发达国家或地区的税务代理业务所涉及的范围是相当广泛的。
3.代理手段先进
国外发达国家由于经济高速发展，科技领先，计算机的开发运用早已渗入社会经济生活的许多领域，税务代理也较早引入了这一先进手段。如：美国各事务所、税务公司除拥有一大批精明强干的税务代理人员外，还配备有现代化计算机管理设备，将税法的主要内容输入电脑存储，并随时更新，使用方便，调阅资料快速自如。一些跨国税务公司还将各国的分公司进行全程联网，便于及时掌握有关税收信息，及时分析，快速作出反应;再比如，澳大利亚的税务代理人员普遍用电脑操作，电脑与税务机关联网，在税务代理机构审定纳税人应交纳税款后，经委托人同意，即输入电脑。税务机关为配合代理机构申报，则----------------精选公文范文----------------6---------------------------------精选公文范文--------------------------24小时开机，代理公司能及时收到税务机关反馈的信息，省略了人员往来、资料传递的时间，使纳税人、代理机构、税务机关有效节省工作时间。
4.建立了职业赔偿保险制度
随着税务代理行业的发展，税务代理人与纳税人之间的理赔案件逐年增多，涉及的金额也逐年加大，税务代理人的职业风险日益显著。在此种情况下，一些国家陆续出台了对税务代理行业的职业赔偿制度。如德国的《税理士法》规定：独立的税理士及税务代理士，对由于业务活动可能出现的赔偿责任，必须适当投保。因此，在代理一项业务前，税理士及税务代理士是必须考虑该项业务可能出现的各种风险，在自我责任方面决定适当的投保金额。如果由于没有投保而出现被告人要求赔偿，属于违反执业义务，可能招致取消执业资格的处罚;奥地利对税务代理行业的赔偿保险也有明确的规定：经济授托士从事业务时，必须投保执业责任赔偿保险。
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二、优化税务代理的措施
(一)针对我国税务代理现状提出优化措施
1.加强立法工作，完善税务代理的法律环境，提高法律级次
没有完备的法律体系来约束和管理税务代理行为，就不可能有税务代理事业的规范发展。因此，我们必须要加快税务代理行业的法治建设。一方面，要尽快在《税务代理试行办法》、《注册税务师资格制度暂行规定》等法规的基础上，指定并公布实施《注册税务师法》，给税务代理人确立必要的法律地位，为税务代理行为提供明确的法律依据。《注册税务师法》应将已颁布的各项有关注册税务师的暂行规定、通知、试行守则等进行统一，对有关注册税务师、税务代理机构、税务代理行业的管理等内容做出详细规定。另一方面，要健全现行的税收政策法律、法规。由于税收政策法规的不健全，弹性大，变动频，使税务代理工作很难进行规范化操作。因此----------------精选公文范文-------------------------------------------------精选公文范文--------------------------我们首先应当从立法级次和立法程序上加以规范，改变大部分税法以条例和暂行规定的形式存在的现状，形成经人大审批，统一立法的局面;其次，在法律文字和内容上进行规范，制定准确严密的法律，降低税务代理的风险。
2.拓宽税务代理范畴，提高代理层次，满足外资纳税人的要求
为了满足税务代理需求的变化，我们应该针对需求，不断研究探索出新型的税务代理业务，只有这样才能适应市场的需要，扩大税务代理需求，从而才有能力和不断涌入我国市场的外资税务代理机构展开竞争。这些新型代理业务包括：涉税流程诊断、税务风险评估与控制、税收筹划以及税企争议协调等内容。通过这些业务，可以有目的地针对委托企业的实际情况，按照企业的具体要求，在符合税收政策法规的前提下，为企业制定出符合自身的涉税活动，从而使纳税人的税收成本最小化。从长远来看，新型的税务代理业务将会更加符----------------精选公文范文-------------------------------------------------精选公文范文--------------------------合开放形势下纳税人的需求层次，从而更加有利于加入WTO后我国税务代理企业的发展。
3.严格税务代理人员准入制度，优化服务质量
严格税务代理人员的资格授予。我国经过几年的注册税务师考试，目前我国的注册税务师已达5万多人，为我国税务代理的全面展开储备了一定的人才。但相对于我国经济发展的需要还远远不够，还应加大宣传力度，鼓励和培养更多的优秀人才加入到注册税务师队伍中来。另外，要严格代理人员的年度审查，重视后续教育。税务代理人员取得资格后并不是一劳永逸，我们要对税务代理人员进行定期培训，使其不断更新知识，了解掌握税收法规的变化情况，提高自身的业务素质和道德素质，以求满足社会需要。为保证后续教育制度的贯彻实施，要对所有注册税务师进行年度审查，考查其是否接受了后续教育，经审查合格的方可进行注册登记。
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(二)借鉴国外经验完善我国税务代理制度
1.优化税务代理服务手段
我国的税务代理机构目前还只停留在“纸化”操作阶段，与国外的先进代理水平相差甚远，代理效率低下，很难与之竞争。为此，我们应该充分借鉴国外经验，引入网络技术，将税务代理机构与税务机关进行联网，使税务代理机构及时了解税收政策法规的变化，同时也使税务机关能够及时获得政策实施的反馈信息;逐步建立税务代理机构代替纳税人网上申报制度，既可以做到申报及时，又节省了人员往来，提高了代理效率。
2.建立税务代理风险赔偿保险制度
现今我国的许多税务师事务所的风险意识还不强，其思维还停留在依靠税务机关的时代，靠税务机关招徕业务，靠税务机关为其“消灾”。随着我国经济快速发展，纳税人的税收成本意识将逐渐增强，税务代理业必将在不远的将来有更大的发展，代理范围、规模、收费----------------精选公文范文----------------11---------------------------------精选公文范文--------------------------数额也必将逐渐增大。然而税务代理作为一种中介行为，很容易因为对税法的理解出现偏颇或一时疏忽大意等原因而发生责任事故，从而承担为此而带来的经济损失和相应的赔偿责任。因此，提高税务代理机构的风险意识，建立适当的风险赔偿保险制度是我国税务代理业务规范化的必然选择。我们可以借鉴国外税务代理的先进做法，当我国税务代理行业发展到一定的规模时，以法律的形式强制要求所有的税务代理机构办理必要的风险赔偿保险金。具体可以采取以下做法：由国家税务代理管理部门在对各种服务项目进行研究的基础上，结合不同服务项目的风险程度，对各种服务项目规定不同的最低风险保险金额，要求所有税务代理机构均要按照规定进行投保。这种风险赔偿金将不断增强税务代理机构承担经济责任的能力，是取得纳税人信赖的极其重要的条件。
综上所述，加入WTO后国外事务所对我国税务代理业冲击是巨大的。在这----------------精选公文范文----------------12---------------------------------精选公文范文--------------------------种激烈竞争的情况下，税务代理业面临着巨大挑战。当前必须借鉴国际经验，发挥本土优势，建立与国际接轨的税务师事务所的管理、运行体制，发挥税务师的积极性，加强税务师的危机意识和竞争意识，努力提高服务质量。只有这样，我国税务代理业才能得到迅速健康的发展，才能逐步与国际市场接轨，才能以平和的心态面对加入WTO的挑战。
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篇二：我国代理制度的欠缺
委托代理制度及我国国有企业面临的问题
在现代企业中，企业的所有者不亲自经营企业，而是将经营权交给支薪职业领导，形成一种委托代理关系。这种委托代理关系最先是由贝利和米恩斯（BerleandMeans，1933）通过实证研究提出的，后来取得鲍莫（Baumol，1959）、玛瑞斯（Marris，1964）等人的进展，但委托代理的真正进展也就是最近二、三十年的事。固然，依照代理理论的观点，企业中的委托代理关系并非限于此，但却是最重要的，所以本文仅研究这方面的委托代理，并以此分析国有企业中存在的问题。
一、委托代理的产生
从一般意义上说，委托代理是指代理人按照委托人的委托，在委托人的授权范围内，以委托人的名义进行相应的活动。在委托代理关系中，将对他方的行为承担必然的风险而取得监督他方的权利的一方称为委托方；而代理方（受托方）则是指不必然非为自己行为负责的一方。在现代企业制度中，所有者就是委托方，而经营者则是代理方。
委托代理也称意定代理或授权代理，因为它是基于当事人的意思表示为前提的，即委托人的授权委托。委托代理制度具有以下特点：（1）委托代理是基于受托人的委托授权而产生的。委托授权在委托代理中具有决定性的意义。（2）委托代理中的代理人，既能够是自然人，也能够是具有法人资格的代理机构。有时，不作为专业代理机构
的法人，也能够同意委托进行代理行为。（3）委托代理一般是有偿的。专业代理机构都是以盈利为目的的，自然人受委托进行代理行为也是有偿的。
委托代理制度必然会产生代理问题，代理问题是指由于代理人的目标函数与委托人的目标函数不一致，加上存在不肯定性和信息不对称，代理人有可能偏离委托人的目标函数而委托人难以观察和监督，从而出现代理人损害委托人利益的现象。代理问题产生的原因是：
1．不肯定性。所谓不肯定性（uncertainty），指的是如此一种情形，当引入时刻因素后事物的特征和状态不对充分地、准确地加以观察、测定和预见。不肯定性可分为外生不肯定性（exogenousuncertainty）和内生不肯定性（endogenousuncertainty）两种情形。前者是指生成于某个经济系统自身范围之外的不肯定状态。比如，对企业领导而言，自然与社会环境对消费者偏好的影响和各类意外事故等因素，都能够看成是这种外生不肯定性。后者则是指生成于某个经济系统范围之内，影响经济系统操作效闻的不肯定性，比如，在市场经济环境状态下，一个卖主是不是碰到一个满意的买主是不肯定的，委托人与代理人双力所达到的契约是不是最优和他们在市场上讨价还价的结果等，也是不肯定的。从某种意义上说，内生不肯定性因素比外生不肯定性因素更复杂。
2．信息不对称。信息不对称性（asymmetricinformation）是指契约关系的一方（r如代理人）在某些方面掌握着“私人情息”，这些信息只有他自己最了解，另一方不了解。造成信息不对称性的原因，除
上面讲的不肯定性外，社会劳动分工和专业化进展也会造成信息不对称。社会劳动分工使信息不同的程度加深，产生不同的信息优势和信息劣势，而信息优势和信息劣势的出现，意味着信息不对称的出现。专业化使得个人在其自身的专业领域比其他非这一专业领域的个人了解更多的专业知识，从而致使专业性和非专业性的信息优势和信息劣势。信息不对称有三种情形：委托人具有信息优势并企图从代理人那里取得更多的价值；合约签定前代理人拥有信息优势，委托人陷入逆向选择；合约签定后代理人拥有私人情息，委托人面临道德风险。现代企业的委托代理关系主要发生在后两种情形。
3．有限理性。有限理性（boundedrationality）是指经济行为主体的理性包括决策能力和行为能力都是有限的，这种局限性时期最大化行为必需付出较大的代价。与之相对应就是完全理性，完全理性是指经济行为主体具有全智全勇，不需支付任何本钱即可对可能发生的任何实践进行完全的预见和评价，从而最佳地选择行动的有效性。实际上，在现实生活中，完全理性使不存在的。西蒙（Simon）从人的意识、决策环境与人的能力、决策目标等方面否定了全面理性的假定，论证了“有限理性”。
[1]在西蒙看来，人的有限理性表此刻人熟悉能力的限制和语言表达能力的限制。前者是人在无误地接收、贮存、恢复和处置信息时存在限制，后者是指无论人们何等的尽力，但在利用文字、数学、图标等来表达自己的知识和情感时都会受到限制。
4．经济人假设。经济人（economyman）假设源于亚当•斯密的《国民财富的性质与原因的研究》。在斯密看来，人的经济活
动源于人类的自我利益要求，商品互换、社会分工等都是人类自利行为的结果。也就是说，人具有自利性，具有追求财富最大化的偏向。就委托人和代理人而言，他们各自追求自己的财富最大化，都有自己的目标函数。
从斯密以来，大多数经济学家在构建其经济理论时都肯定了经济人假设，只是扩展了经济人的概念，从斯密的完全理性的经济人扩展到有限理性的经济人。也就是说，每一个人在追求自己的目标函数时，都要受到必然的限制。
在现代企业中，所有权与经营权相分离，企业被委托给经营者经营，所有者是委托人，经营者是代理人。代理人在追求自己的财富最大化时，能够采取合法的手腕，如通过弄好企业管理、提高企业的效益来取得；也能够采用不合法的手腕，如瓜分企业资产、捐躯企业利益等方式来取得，专门是代理人的非货币性的在职消费，如奢华的办公室、漂亮的女秘书、到风光胜地做常常性的商业性旅游等。这就造成代理人的目标函数与委托人的目标函数不一致。
另外，代理人具有机缘主义偏向。代理人的机缘主义行为包括事前机缘主义行为（即逆向选择）和事后机缘主义行为（即道德风险）。前者包括向委托人隐瞒自己的经营能力以骗取委托人的录用；向委托人隐瞒企业的经营状况、经营环境等有关信息，以谋取私利。后者包括不采取必要的办法以减少企业的经营损失、为了私利增加企业的没必要要费用、运用不合法的手腕减少委托人可能给予的惩罚等。由于不肯定性和信息不对称，代理人利用自己的信息优势，以决定是不是
采取某种机缘主义行为。从而就产生了代理问题。
二、委托代理制度
在现代企业中，由于代理问题的存在，必需设计一套机制，协调委托人和代理人的目标函数，使代理人在追求个人财富最大化的同时实现委托人的预期效用的最大化，这就是委托代理制度。这些制度既包括鼓励机制，又包括约束机制。
1．鼓励机制
鼓励机制是使代理人的目标函数与委托人的目标函数趋于一致，即让代理人在实现企业委托人的目标函数的同时，能够合法地实现自己的目标函数。具体包括：
（1）经营者个人收入鼓励。即给予经营者部份的剩余索取权，使之合法地取得与其才能和业绩成正比的个人收入。例如，将经营者的货币收入与企业的利润挂钩或与企业股票的市场价钱挂钩，实行年薪制或股权分派制。其中，年薪制由基薪和奖金组成，基薪是按照经营者以往的业绩、职务平均水平肯定的，以知足经营者的正常消费需要；奖金则是按照既定的经营指标的完成情形来加以肯定的，这些指标能够是资本利润率、年销售利润率，也能够是资产增值率等。股分分派制是将企业的部份股分让渡给经营者，使经营者和股东一样，从企业的剩余和股东权益的增加中取得长期的收益。从鼓励角度看，二者的性质是一样的，即让经营者分享一部份企业利润，以提高他们追求非货币收入（如在职消费）的机缘本钱，从而使其目标与委托人的目标趋于一致。
（2）经营者职位消费鼓励。企业能够按照情形设置不同的职位消费，例如在活动经费、办公环境、专车配置、住房补助等方面，按照不同的职位设置不同的标准，使之成为经营者在职期间的合法消费。如此不仅能够增加经营者在职消费的透明度，而且也是对经营者的经营才能和人力资本的一种肯定。
除此之外，鼓励机制还包括提高经营者的社会地位，对经营者个人的尊重等。
2．约束机制
约束机制是通过有效的监督，降低代理人的机缘主义偏向和偷懒行为。约束机制分为内部约束和外部约束两个方面：内部约束包括契约的设定、按期的审计制度、企业内部制度等；外部约束主如果指市场约束，如领导人市场、资本市场和产品市场等。
（1）内部约束机制。契约的设定是明确委托人和代理人的权利、责任和利益，规定经营者的权利范围、奉献指标和经营失败所需承担的责任，使之具有合同的法律效率。按期的审计是指委托人对企业的经营活动及其结果的审定，以评估经营者的履约情形。企业内部制度则是为了保证企业正常生产经营而成立的内部制衡机制，包括经营决策制度、财务制度等等。
（2）外部约束机制。产品市场是市场经济的低层次形式，企业产品市场的覆盖面、市场占有率、销售收入、销售利润等，是对企业市场竞争力和经济效益的定量评估，它直接反映了经营者的经营能力和经营业绩，是查验企业绩效的“裁判”之一。资本市场是市场经济
的高层次市场，它主如果通过股票和债券两种工具来改换企业的控制权。当企业经营不善、股票价钱下跌时，企业可能被收购，从而面临改换经营者的危险。现在，债权人也可能提出清偿要求，从而使经营者面临更迭。领导人市场则是通过市场竞争机制来配置经营者这种社会稀缺资源，对经营者进行约束的。领导人市场能够对经营者的才能和人力资本价值进行公平的社会评估，以便于委托人挑选合格的经营者，从而造成了经营者之间激烈的竞争。
三、我国国有企业的委托代理问题
实际上，国有企业的所有权与经营权相分离是很显然的，必需专门好的设计企业的委托代理制度，才能发挥国有企业应有的作用。从鼓励机制和约束机制来看，咱们的国有企业存在较为严峻的问题。
在鼓励机制方面。一方面，经营者个人收入达不到鼓励的效果，“58岁”、“59岁”现象就是明显的例证。学术界通过的大量的实证研究也证明了这一点。另一方面，经营者职位消费不明确。由于我国长期实行计划经济，人们的思维观念尚未跟上市场经济的步伐，对经营者的在职消费还存在一些不正确的观点。实际上在两权分离和制度不完备的情形下，不能阻止经营者的在职消费。由于对经营者的在职消费没有正确的态度，因此经营者的职位消费就不能产生鼓励效果。
在约束机制方面。第一，我国国有企业的经营者通过行政录用，没有明确的契约约束。按期的审计也才方才实行。而且，在国有股一股独大的情形下，企业的治理结构存在很多问题，很难保证能产生良好的经营决策制度、财务制度等企业内部制度。第二，我国的资本市
场才十几年的历程，还很不发达，接管市场、债权市场等很难形成对经营者的约束。领导人市场也还有待于进展，职业领导人很少，领导人市场尚未形成。也就是说企业的外部约束机制还很欠缺。
因此，咱们必需充分熟悉我国国有企业的委托代理问题，依照市场经济的要求，设计委托代理制度，发挥它的鼓励和约束功能，加速我国和谐社会的建设。
篇三：我国代理制度的欠缺
间接代理制度有关问题之我见
[摘
要]间接代理制度是指行为人以自己的名义，为被代理人之计算而为法律行为，其法律成效[2]胡长清《中国民法总论》，中国政法大学出版社，[3]江平《民法教程》，中国政法大学出版社，[4]梁慧星《民法总论》，法律出版社，[5]张俊浩《民法学原理》，中国政法大学出版社，[6][7][8][9]徐海燕《英美代理法研究》，法律出版社另参考徐国栋《绿色民法典》，梁彗星《为中国民法典而斗争》